日本公司课征法人所得税的（de）概要

课征法人所得税的（de）概要（法人税、法人居（jū）民（mín）税、事业税）

一、 法人所得税的课征和税率

在（zài）日（rì）本，对法人（rén）的（de）活动所产生的收入要课征法人税(国税（shuì）)、法人居（jū）民税(地方税（shuì）)和事业税（地方税）(以（yǐ）下统（tǒng）称“各种法人（rén）税”)。除了部分特例之（zhī）外，法人居民税、事业税（shuì）的应税收入范围（wéi）和计算方（fāng）法均按法人税的方法（fǎ）执行。法人居民税除了（le）针对收（shōu）入课（kè）征之外（wài），还实行（háng）根（gēn）据注册资金等（děng）以及（jí）职工人数（shù）为课税标（biāo）准的均摊（tān）课征方式。此（cǐ）外，对于资本金大于1亿日元的法人课征外形标准税（shuì）作为法人事业税（译注:外（wài）型标准课税：依据注册资金、销售额、设施面积、职工（gōng）人（rén）数等体现企业规模的外形表（biǎo）征（zhēng）数据的（de）征（zhēng）税（shuì）制（zhì）度（dù））。
上述针对收入（rù）课（kè）征（zhēng）的（de）各种法人（rén）税均按公司每个（gè）会（huì）计（jì）年度的收入作为课税标准。除此之外，作（zuò）为各种法人（rén）税，还有（yǒu）针对清算所得或（huò）退休（xiū）年金等公积金征收的税项。
针（zhēn）对各会计年（nián）度收入的法人（rén）税、法人居民税（shuì）和事（shì）业税的税（shuì）率(法人所得的税负以及（jí）均摊部分)如下所（suǒ）示(以东（dōng）京都的小规模企业为例)。然（rán）而（ér），根据（jù）法人的（de）经（jīng）营（yíng）规模和所在地方政府的因素，地方税的税率有所（suǒ）不同。

表法人所得（dé）的税（shuì）负

应税所得金额的划分	400万日元（yuán）以下	大于400万（wàn）日元（yuán） 800万日（rì）元以下	大于800万日（rì）元
法人税 法人居（jū）民税   (1) 都道府县民（mín）税   (2) 区（qū）市镇（zhèn）村（cūn）民税（shuì） 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关（guān）于法人居民税（shuì）和法（fǎ）人事业（yè）税，以（yǐ）东京都的情况举例（lì），但是（shì）条件如下：

· 资本金（jīn）在1亿日（rì）元（yuán）以下。 

· 法人（rén）税额在1,000万日元以下（xià）且所得金额在2,500万日元以下。 

· 办事处和经（jīng）营机构的分（fèn）布不多于2个都道（dào）府县（译注（zhù）：都道府县相当（dāng）于（yú）省（shěng）市自治（zhì）区） 

表法人居民税（shuì） 均摊课税部分（fèn） (金额单位:日元)

注册资金等金额		职工人数（shù）	均摊部分
大于（yú）￥5,000,000,000	-	超过50人	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超过50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以（yǐ）下	50人以（yǐ）下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下（xià）	超过（guò）50人	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以（yǐ）下	50人以下（xià）	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下（xià）	50人（rén）以下	￥70,000

 

二（èr）、 日本法人、分支（zhī）机（jī）构等（děng）的设立和税（shuì）务登记（jì）

根据日本（běn）的法律在日本新（xīn）设（shè）了日（rì）本（běn）法人（rén）或新设分支机构（gòu）等之后（符合下述3.3.4（1）的（de）情况），要在设（shè）立设置后的一定期限内向税务主管部门提交税务申报材料。此外（wài）,以下两（liǎng）种情况也需要提（tí）交税务申报材料∶
(1)外国法人（rén）虽然未设立分支机构等但在日（rì）本国（guó）内获得了法人（rén）税项（xiàng）下的应税收入（符（fú）合下述3.3.4（3）的（de）情况（kuàng））；
(2)虽然未设（shè）分支机（jī）构但通（tōng）过符合（hé）以（yǐ）下（xià）规定条件的场所（suǒ）或人员（yuán）从事相关活动。（符合下述3.3.4（2）的情况）

 

<未设立分支机构而从（cóng）事相关活（huó）动的外（wài）国法人需要进行税务申报的（de）情（qíng）况> 

1. 在日本国内（nèi）提（tí）供（gòng）建筑、安装（zhuāng）、组装（zhuāng）等（děng）其（qí）他作业或（huò）提供作业的指挥（huī）监督等（děng）劳（láo）务（wù）超过1年的（de）建筑（zhù）工地或作（zuò）业等的现（xiàn）场 

2. 以下列举（jǔ）的一定的代理人 

o 拥有为该（gāi）外（wài）国法人签订业务合（hé）同的权限并（bìng）能（néng）经常性行使（shǐ）此权限（xiàn）者 

o 为该外国法人保管能满足客户通（tōng）常需求的一定数量（liàng）的资产，并可按客户（hù）要求交（jiāo）付该项资产者 

o 专门（mén）或主要为（wéi）某一家外（wài）国（guó）法人签署（shǔ）相（xiàng）关业务（wù）合同而经常（cháng）性地从事接（jiē）受订货、谈判或（huò）其他（tā）行为（wéi）中的重要（yào）工作者 

三（sān）、 常驻代表机（jī）构

通过常驻（zhù）代表机构在日（rì）本开展活动的外国法人（rén），该常驻代表机构只从事广告宣传、信息提供、市场调查、基础研究和其他对于该（gāi）法人的业（yè）务经营起（qǐ）辅助性作用的活动，不（bú）课征法人税。
此外（wài），如外国（guó）法人设立（lì）于（yú）日本的办事处、经营场所只（zhī）是（shì）用（yòng）于（yú）购置资产或保管资产时，相关活动所产（chǎn）生（shēng）的收入不作为应税所得。

四、法（fǎ）人应税（shuì）所（suǒ）得的（de）范围

在日（rì）本设（shè）立的法人，不（bú）论源自日本国内（nèi）还是国外，其在全世界赚（zuàn）取的收入都作（zuò）为在日本的课税（shuì）对象。而（ér）在国外（wài）设立的法人，按照以下3类划（huá）分，在前（qián）述3.2的来源于国内的所得之中，按照相（xiàng）应的规定课征法人（rén）税、法人居（jū）民税和事业税。但是，对（duì）于第(3)类的法人不课征居民税和事业税（shuì）。

<外国（guó）法（fǎ）人在（zài）日本（běn）的活动形式与应税所得之间（jiān）的关系>

1. 在日本国内（nèi）拥有分支机构、派（pài）出所、事业所、办公室、工厂等固定的场所开展（zhǎn）业务的外国（guó）法人
(但不包括（kuò）上述3.3.3项所述（shù）的开展辅（fǔ）助（zhù）性业务活动的常驻（zhù）代表机构（gòu）)

o 所有源于日本国内的收入  

2. 通过（guò）上（shàng）述（shù）3.3.2(1)或(2)所规定的（de）场所或人员开展业务的外国法（fǎ）人

o 业务收入和上述3.2项来（lái）源于（yú）国内的所得中，第4、8、15、17所列的收入以及（jí）其他源于（yú）日本国内的（de）所得中归属于日本国（guó）内（nèi）业务的（de）部分（fèn） 

3. 不属于上述（shù）(1)或(2)的外国法人

o 上述3.2项（xiàng）的（de）来源于国内的所得中的（de）第4、8、15、17所列（liè）的收入。 

※属于（yú）上述（shù）（1）以及（2）的场所、现场、代理人等称为恒久性设（shè）施(Permanent Establishment)。

五、法人应税（shuì）收入的计（jì）算方（fāng）法

作为针对各会计年度的收入课征各（gè）种法人税的（de）标准，应税收入的金额要依（yī）据被普遍公认为公正合（hé）理的会计标准算出企业利润，再进行必要（yào）的税务（wù）调整（zhěng）后予以确定。除（chú）以（yǐ）下列（liè）举的部分特（tè）例之外，可（kě）以扣除为获得收益而（ér）产生的（de）成本（běn）和经费的金（jīn）额。
在（zài）计算（suàn）外（wài）国法人源于日本国内的（de）应税所得中（zhōng）应予扣除的成本和经费时，其成本和经费（fèi）的发生（shēng）场所（suǒ）不受限制。但是，要将在国外发（fā）生的成（chéng）本和费用分摊（tān）于计（jì）算国内（nèi）所得的列支项目时，必须提（tí）交支（zhī）出的（de）明细。而（ér）且，该项分摊必须本（běn）着（zhe）独立企业的原则（zé）公正（zhèng）处（chù）理。

 

<计入成本和费用有一定限（xiàn）制的（de）内容>

· 各（gè）种法（fǎ）人（rén）税以及罚款 

· 超过可计入税前支出（chū）限额的捐款部分 

· 超过可计（jì）入（rù）税前支出限额的交际应酬费（fèi）部分 

· 各项准备（bèi）金的计（jì）提 

· 超过限额（é）的（de）固定资（zī）产（chǎn）折旧和递（dì）延（yán）资产（chǎn）摊销额 

· 资（zī）产评估减值（zhí） 

· 高管（guǎn）的薪水、高管的退（tuì）职金 

 

六、 向本国汇款

外国法人的分支机构向（xiàng）总（zǒng）部(本国)汇款原（yuán）则上（shàng）不（bú）征税。即原则上，支付款项的分支（zhī）机构不能（néng）将该笔（bǐ）汇（huì）款作为经费处（chù）理，因此，作为收款人的总（zǒng）部不能将该（gāi）款项当作所得。
另一方面，日本法人一般可以成本、经费支出、利润分配、贷款（或还贷）的名义向母公司（本国）汇款。汇款内容中的部分金额可（kě）作为汇款人的日本法人的经费在税前列支，另一方面（miàn），汇款内容（róng）中的部分金额被视为（wéi）收款（kuǎn）人母公司的所得。作（zuò）为母公（gōng）司所得的汇款部分（fèn）(例（lì）如:支付利息、股息（xī）或（huò）专利权使用费)，要在汇款时扣缴所得税。

七、 私人持股公（gōng）司(家族企业)未分配利（lì）润的课（kè）税

对于私人持股公司的日本法人中符合一定条件者（zhě），除了通常的法人所得税之外，还要对未分配利润征税。从各个（gè）会计年度的未分（fèn）配利润（rùn）中减除利润留（liú）成的（de）扣除金额（é）后算出的应税未分配利润额（é）乘以（yǐ）特别税（shuì）率，计算未分配利润的征税额（é）。特别税率根（gēn）据年收入金（jīn）额确定（dìng），3,000万日元以下者为10%、超过3,000万至（zhì）1亿日（rì）元以下者为（wéi）15%、超过（guò）1亿日元（yuán）者（zhě）为（wéi）20%。

八、亏损额的（de）处理

计算各（gè）个会计年度所得（dé）而发生的亏（kuī）损额可以向后结（jié）转（zhuǎn）7年。这（zhè）种亏损（sǔn）额（é）的结转制度仅适用于发生亏损的会计年度提出（chū）蓝色申报书、并且在其后连续提交最终申报书的场合。另外，对于提交蓝（lán）色申（shēn）报书的法人，允许其（qí）将亏损额（é）结返到发生（shēng）亏损额（é）的会计年度开始（shǐ）日之前一年内开始的会计年度中，退还所结返的会计年度的法人（rén）税的全部或者部分（fèn）金额。但（dàn）是，目前除了从中小企业设立当年的会计年度之（zhī）翌（yì）年开（kāi）始的5年间的亏损额等一（yī）定情况之外，该项结返（fǎn）制度已经停止执行。

九、 企业重组的税收制度

法（fǎ）人通过分立、合并、实物出资等（企业重组（zǔ））转移（yí）资产的场合，原（yuán）则上要对资产转移（yí）的收益征税（shuì）。但（dàn）是，企业集团内（nèi）部的（de）机构重组或者（zhě）为了共（gòng）同（tóng）经营而进（jìn）行（háng）的（de）机构重组等（děng）符合（hé）一定条件的机构重组，作为（wéi）符合资格的机构重组，对其资产转移的收益采（cǎi）取了（le）递延征税的措施（shī）。 

十（shí）、 税务的申报和缴纳

1. 最终申报（bào）和缴纳
法人必须于各会计年度（dù）结（jié）束的次日起2个月以内，提交有（yǒu）关法人税（shuì）、法人居民税、事（shì）业税的应税（shuì）收入的税务申报书。由于审计（jì）未了（le）或因（yīn）其他不得已的事由不能完成决算而无（wú）法（fǎ）提交最终纳税申报书时，经税务（wù）署（shǔ）长的批准，可（kě）以（yǐ）要求延期提交。该（gāi）最（zuì）终纳税申（shēn）报（bào）书所记载的收入金额、税额等内容必须根据股（gǔ）东大会通过的（de）决（jué）算报告计算得出。
所算出的税额必须（xū）在同一期限内缴纳。即使（shǐ）可以（yǐ）根据上述条件延期提交申报书，但（dàn）缴税期限不能延长。在计算（suàn）最终纳税金额时，如已缴（jiǎo）纳（nà）过期（qī）中税（shuì）款，可（kě）以予以抵扣。

2. 期（qī）中申报和纳税
会计年（nián）度超（chāo）过6个月的法人，在（zài）当个（gè）会（huì）计年（nián）度开始之日起满6个月（yuè）之后的（de）2个月（yuè）以内， 提交期中（zhōng）申报书（shū），申报该（gāi）会计（jì）年（nián）度前6个月的所（suǒ）得并缴纳期中税款。  

3. 蓝色申报
法人的税务申报（bào）书有白色和蓝色之分（fèn）。法人（rén）经税务（wù）署认（rèn）可后（hòu）可（kě）提交蓝色申（shēn）报书。提交蓝（lán）色申报的法人可以享受税务上的各种优惠。为（wéi）获得税务所批准蓝色（sè）申报（bào），必（bì）须（xū）在该会（huì）计年度开始日之前按一定格（gé）式向税（shuì）务署提交批准申（shēn）请书（shū）。新成立的（de）法人、在日（rì）本新设分支机构的外国法（fǎ）人必须（xū）在机构设立(成（chéng）立)后满（mǎn）3个月或设立(成立)后的首个会计年度结束日之（zhī）较早的日期之前，提交（jiāo）批准申请书。 

 

十一、按照（zhào）外形（xíng）标准课征的法人事（shì）业税

对（duì）于资本（běn）金或者（zhě）出资金额超过1亿日元（yuán）的法人，实行以所得、附加（jiā）价值（zhí）以及（jí）资本金作为征税标准的外形标（biāo）准课税。所得、附（fù）加价值以及资本的分（fèn）担比例以及各项标准税率（lǜ）如下（xià）所示：

表 3-3

所得分担比（bǐ）例	年400万日元（含（hán））以（yǐ）下	3.8%
	大于年400万日元（yuán）-800万日（rì）元	5.5%
	大于年（nián）800万日（rì）元	7.2%
附（fù）加价值（zhí）分担比例		0.48%
资本分担比（bǐ）例		0.20%

 

※办公、经营（yíng）场所分（fèn）布在（zài）3个以（yǐ）上都道府县的场（chǎng）合，所得（dé）分担比例的标准税（shuì）率一律为7.2%